Les états financiers sont des documents écrits de la situation financière d'une entreprise. Ils comprennent des rapports standard tels que le bilan, les comptes de résultat ou de profits et pertes et le tableau des flux de trésorerie. Ils constituent l'un des composants les plus essentiels des informations commerciales et la principale méthode de communication des informations financières sur une entité à des tiers. D'un point de vue technique, les états financiers sont une somme de la situation financière d'une entité à un moment donné. En général, les états financiers sont conçus pour répondre aux besoins de nombreux utilisateurs divers, en particulier les propriétaires et créanciers actuels et potentiels. Les états financiers résultent de la simplification, de la condensation et de l'agrégation de masses de données obtenues principalement à partir du système comptable d'une entreprise (ou d'un individu).
RAPPORT FINANCIER
Selon le Financial Accounting Standards Board, l'information financière comprend non seulement les états financiers, mais également d'autres moyens de communiquer des informations financières sur une entreprise à ses utilisateurs externes. Les états financiers fournissent des informations utiles aux décisions d'investissement et de crédit et à l'évaluation des perspectives de trésorerie. Ils fournissent des informations sur les ressources d'une entreprise, les revendications sur ces ressources et les modifications apportées aux ressources.
L'information financière est un concept large englobant les états financiers, les notes afférentes aux états financiers et les informations entre parenthèses, les informations supplémentaires (telles que les changements de prix) et d'autres moyens d'information financière (tels que les discussions et analyses de la direction et les lettres aux actionnaires). L'information financière n'est qu'une des sources d'information dont ont besoin ceux qui prennent des décisions économiques concernant les entreprises.
L'objectif principal de l'information financière est l'information sur les bénéfices et ses composants. Les informations sur les bénéfices basées sur la comptabilité d'exercice fournissent généralement une meilleure indication de la capacité actuelle et continue d'une entreprise à générer des flux de trésorerie positifs que celles fournies par les encaissements et les paiements.
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PRINCIPAUX ÉTATS FINANCIERS
Les états financiers de base d'une entreprise comprennent 1) le bilan (ou l'état de la situation financière), 2) le compte de résultat, 3) l'état des flux de trésorerie et 4) l'état des variations des capitaux propres ou des capitaux propres. Le bilan fournit un instantané d'une entité à une date donnée. Il répertorie les actifs, les passifs de l'entité et, dans le cas d'une société, les capitaux propres à une date précise. Le compte de résultat présente un résumé des revenus, des gains, des dépenses, des pertes et du résultat net ou de la perte nette d'une entité pour une période donnée. Cette déclaration est similaire à une image animée des opérations de l'entité au cours de cette période. Le tableau des flux de trésorerie résume les encaissements et les paiements en espèces d'une entité liés à ses activités d'exploitation, d'investissement et de financement au cours d'une période donnée. Un état des variations des capitaux propres ou des capitaux propres réconcilie les capitaux propres de début de période d'une entreprise avec son solde de clôture.
Les éléments actuellement présentés dans les états financiers sont évalués selon différents attributs (par exemple, le coût historique, le coût actuel, la valeur marchande actuelle, la valeur nette fiable et la valeur actuelle des flux de trésorerie futurs). Le coût historique est le moyen traditionnel de présenter les actifs et les passifs.
Les notes aux états financiers sont des informations informatives annexées à la fin des états financiers. Ils fournissent des informations importantes concernant des questions telles que les méthodes d'amortissement et d'inventaire utilisées, les détails de la dette à long terme, les pensions, les baux, les impôts sur les bénéfices, les passifs éventuels, les méthodes de consolidation et d'autres questions. Les notes sont considérées comme faisant partie intégrante des états financiers. Des tableaux et des informations entre parenthèses sont également utilisés pour présenter des informations non fournies ailleurs dans les états financiers.
Chaque état financier a un en-tête qui donne le nom de l'entité, le nom de l'état et la date ou l'heure couverte par l'état. Les informations fournies dans les états financiers sont principalement de nature financière et exprimées en unités monétaires. L'information se rapporte à une entreprise commerciale individuelle. L'information est souvent le produit d'approximations et d'estimations, plutôt que de mesures exactes. Les états financiers reflètent généralement les effets financiers des transactions et des événements qui se sont déjà produits (c'est-à-dire historiques).
Les états financiers présentant des données financières pour deux périodes ou plus sont appelés états comparatifs. Les états financiers comparatifs donnent généralement des rapports similaires pour la période en cours et pour une ou plusieurs périodes précédentes. Ils fournissent aux analystes des informations importantes sur les tendances et les relations sur deux ans ou plus. Les états comparatifs sont considérablement plus importants que les états annuels. Les états comparatifs soulignent le fait que les états financiers d'une seule période comptable ne sont qu'une partie de l'histoire continue de l'entreprise.
Les états financiers intermédiaires sont des rapports portant sur des périodes inférieures à un an. L'objectif des états financiers intermédiaires est d'améliorer l'actualité de l'information comptable. Certaines sociétés publient des états financiers complets tandis que d'autres publient des états résumés. Chaque période intermédiaire doit être considérée principalement comme faisant partie intégrante d'une période annuelle et doit généralement continuer à utiliser les principes comptables généralement reconnus (PCGR) qui ont été utilisés dans la préparation du dernier rapport annuel de la société. Les états financiers sont souvent audités par des comptables indépendants dans le but d'accroître la confiance des utilisateurs dans leur fiabilité.
Chaque état financier est préparé sur la base de plusieurs hypothèses comptables : que toutes les transactions peuvent être exprimées ou mesurées en dollars ; que l'entreprise poursuivra ses activités indéfiniment ; et que les déclarations seront préparées à intervalles réguliers. Ces hypothèses constituent le fondement de la structure de la théorie et de la pratique de la comptabilité financière et expliquent pourquoi l'information financière est présentée d'une manière donnée.
Les états financiers doivent également être préparés conformément aux principes comptables généralement reconnus et doivent inclure une explication des procédures et politiques comptables de l'entreprise. Les principes comptables standards exigent l'enregistrement des actifs et des passifs au coût ; la comptabilisation des revenus lorsqu'ils sont réalisés et lorsqu'une transaction a eu lieu (généralement au point de vente), et la comptabilisation des dépenses selon le principe de l'appariement (coûts aux revenus). Les principes comptables standard exigent en outre que les incertitudes et les risques liés à une entreprise soient reflétés dans ses rapports comptables et que, en général, tout ce qui pourrait intéresser un investisseur averti soit pleinement divulgué dans les états financiers.
ÉLÉMENTS DES ÉTATS FINANCIERS
Le Financial Accounting Standards Board (FASB) a défini les éléments suivants des états financiers des entreprises : actifs, passifs, capitaux propres, revenus, dépenses, gains, pertes, investissements des propriétaires, distribution aux propriétaires et résultat global. Selon le FASB, les éléments des états financiers sont les blocs de construction avec lesquels les états financiers sont construits. Ces définitions du FASB, énoncées dans ses « Eléments des états financiers des entreprises », sont les suivantes :
- Les atouts sont des avantages économiques futurs probables obtenus ou contrôlés par une entité particulière à la suite de transactions ou d'événements passés.
- Revenu global est la variation des capitaux propres (actif net) d'une entité au cours d'une période résultant de transactions et d'autres événements et circonstances provenant de sources non propriétaires. Il comprend toutes les variations des capitaux propres au cours d'une période, à l'exception de celles résultant des investissements des propriétaires et des distributions aux propriétaires.
- Distributions aux propriétaires sont des diminutions de l'actif net d'une entreprise particulière résultant du transfert d'actifs, de la prestation de services ou de l'engagement de passifs envers les propriétaires. Les distributions aux propriétaires diminuent la participation ou les capitaux propres d'une entreprise.
- Équité est l'intérêt résiduel dans les actifs d'une entité qui reste après déduction de ses passifs. Dans une entité commerciale, l'équité est la participation.
- Dépenses sont des sorties ou d'autres utilisations d'actifs ou l'engagement de passifs au cours d'une période résultant de la livraison ou de la production de biens ou de la prestation de services, ou de la réalisation d'autres activités qui constituent l'activité principale ou centrale continue de l'entité.
- Gains sont des augmentations des capitaux propres (actifs nets) résultant de transactions périphériques ou accessoires d'une entité et de toutes les autres transactions et autres événements et circonstances affectant l'entité au cours d'une période, à l'exception de ceux résultant de revenus ou d'investissements par le propriétaire.
- Investissements des propriétaires sont des augmentations de l'actif net d'une entreprise particulière résultant de transferts à celle-ci par d'autres entités de quelque chose de valeur pour obtenir ou augmenter une participation (ou des capitaux propres) dans celle-ci.
- Passifs sont des sacrifices futurs probables d'avantages économiques découlant des obligations actuelles d'une entité particulière de transférer des actifs ou de fournir des services à d'autres entités dans le futur à la suite de transactions ou d'événements passés.
- Pertes sont des diminutions des capitaux propres (actifs nets) résultant de transactions périphériques ou accessoires d'une entité et de toutes les autres transactions et autres événements et circonstances affectant l'entité au cours d'une période, à l'exception de ceux résultant de dépenses ou de distributions aux propriétaires.
- Revenus sont des entrées ou d'autres améliorations des actifs d'une entité ou le règlement de ses passifs (ou une combinaison des deux) au cours d'une période de livraison ou de production de biens, de prestation de services ou d'autres activités qui constituent les opérations principales ou centrales en cours de l'entité.
ÉVÉNEMENTS POSTÉRIEURS
Dans la terminologie comptable, un événement postérieur est un événement important qui se produit entre la date du bilan et la date d'émission du rapport annuel. Les événements ultérieurs doivent avoir un effet significatif sur les états financiers. Une note « événement subséquent » doit être émise avec les états financiers si l'événement (ou les événements) est considéré comme suffisamment important pour que, sans ces informations, les états financiers soient trompeurs si l'événement n'était pas divulgué. La reconnaissance et l'enregistrement de ces événements nécessitent souvent le jugement professionnel d'un comptable ou d'un auditeur externe.
Les événements qui affectent les états financiers à la date du bilan peuvent révéler une situation inconnue ou fournir des informations supplémentaires concernant des estimations ou des jugements. Ces événements doivent être signalés en ajustant les états financiers pour reconnaître les nouvelles preuves. Les événements qui se rapportent à des conditions qui n'existaient pas à la date du bilan mais qui se sont produites postérieurement à cette date ne nécessitent pas d'ajustement des états financiers. L'effet de l'événement sur la période future, cependant, peut être d'une telle importance qu'il devrait être divulgué dans une note de bas de page ou ailleurs.
ÉTATS FINANCIERS PERSONNELS
L'entité déclarante des états financiers personnels est une personne physique, un mari et une femme ou un groupe de personnes apparentées. Les états financiers personnels sont souvent préparés pour traiter de l'obtention de prêts bancaires, de la planification fiscale, de la planification de la retraite, de la planification des dons et de la succession et de la divulgation publique des affaires financières.
Pour chaque entité déclarante, un état de la situation financière est requis. L'état présente les actifs aux valeurs actuelles estimées, les passifs au moindre du montant actualisé des espèces à payer ou du montant actuel du règlement en espèces, et la valeur nette. Une provision doit également être constituée pour les impôts sur les bénéfices estimés sur les différences entre la valeur actuelle estimée des actifs. Des états comparatifs pour une ou plusieurs périodes doivent être présentés. Un état des variations de la valeur nette est facultatif.
ENTREPRISES EN ÉTAPE DE DÉVELOPPEMENT
Une entreprise est considérée comme une entreprise en phase de développement si la quasi-totalité de ses efforts sont consacrés à la création d'une nouvelle entreprise et que l'un des éléments suivants est présent : 1) les opérations principales n'ont pas commencé, ou 2) les opérations principales ont commencé mais les revenus sont insignifiants . Les activités d'une entreprise en phase de développement comprennent fréquemment la planification financière, la mobilisation de capitaux, la recherche et le développement, le recrutement et la formation de personnel et le développement du marché.
Une entreprise en phase de développement doit suivre les principes comptables généralement reconnus applicables aux entreprises en exploitation dans la préparation des états financiers. Dans son bilan, l'entreprise doit déclarer les pertes nettes cumulées séparément dans la section capitaux propres. Dans son compte de résultat, il doit déclarer les revenus et dépenses cumulés depuis la création de l'entreprise. De même, dans son tableau des flux de trésorerie, il doit déclarer les flux de trésorerie cumulés depuis la création de l'entreprise. Son état des capitaux propres devrait inclure le nombre d'actions émises et la date de leur émission ainsi que les montants en dollars reçus. La déclaration doit identifier l'entité en tant qu'entreprise en phase de développement et décrire la nature des activités en phase de développement. Au cours de la première période d'exploitation normale, l'entreprise doit divulguer son ancien stade de développement dans la section des notes de ses états financiers.
INFORMATION FINANCIÈRE FRAUDULEUSE
Les rapports financiers frauduleux sont définis comme des rapports intentionnels ou imprudents, que ce soit par acte ou par omission, qui aboutit à des états financiers sensiblement trompeurs. Les informations financières frauduleuses peuvent généralement être attribuées à l'existence de conditions dans l'environnement interne de l'entreprise (par exemple, un contrôle interne inadéquat) ou dans l'environnement externe (par exemple, une industrie ou des conditions commerciales médiocres). Une pression excessive sur la direction, telle qu'un profit irréaliste ou d'autres objectifs de performance, peut également conduire à des rapports financiers frauduleux.
Les exigences légales pour une société cotée en bourse en matière d'information financière sont, sans surprise, beaucoup plus rigoureuses que pour les entreprises privées. Et ils sont devenus encore plus rigoureux en 2002 avec l'adoption de la loi Sarbanes-Oxley. Cette législation a été adoptée à la suite du dépôt de bilan étonnant en 2001 par Enron et des révélations ultérieures sur les pratiques comptables frauduleuses au sein de l'entreprise. Enron n'était que le premier d'une série de faillites très médiatisées. De graves allégations de fraude comptable ont suivi et se sont étendues au-delà des cabinets en faillite à leurs cabinets comptables. Le législateur a agi rapidement pour renforcer les exigences en matière d'information financière et endiguer la baisse de confiance résultant de la vague de faillites. Sans confiance dans les rapports financiers des entreprises cotées en bourse, aucune bourse ne peut exister longtemps.
La loi Sarbanes-Oxley est une loi complexe qui impose de lourdes exigences de déclaration à toutes les sociétés cotées en bourse. Le respect des exigences de cette loi a augmenté la charge de travail des cabinets d'audit. En particulier, l'article 404 de la loi Sarbanes-Oxley exige que les états financiers et le rapport annuel d'une entreprise comprennent un compte rendu officiel de la direction sur l'efficacité des contrôles internes de l'entreprise. Ce chapitre exige également que les auditeurs externes attestent le rapport de la direction sur les contrôles internes. Un audit externe est requis afin d'attester du rapport de gestion.
Les entreprises privées ne sont pas couvertes par la loi Sarbanes-Oxley. Cependant, les analystes suggèrent que même les entreprises privées devraient être au courant de la loi car elle a influencé les pratiques comptables et les attentes des entreprises en général.
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AUDIT
La préparation et la présentation des états financiers d'une société relèvent de la responsabilité de la direction de la société. Les états financiers publiés peuvent être audités par un expert-comptable indépendant. Dans le cas des entreprises cotées en bourse, un audit est requis par la loi. Pour les entreprises privées, ce n'est pas le cas, bien que les banques et autres prêteurs exigent souvent un tel contrôle indépendant dans le cadre des accords de prêt.
Au cours d'un audit, l'auditeur effectue un examen du système comptable, des registres, des contrôles internes et des états financiers conformément aux normes d'audit généralement reconnues. L'auditeur exprime ensuite une opinion sur la sincérité des états financiers conformément aux principes comptables généralement reconnus. Quatre avis standards sont possibles :
- Opinion sans réserve—Cette opinion signifie que tous les documents ont été mis à disposition, jugés en ordre et ont satisfait à toutes les exigences d'audit. Il s'agit de l'opinion la plus favorable qu'un auditeur externe puisse émettre sur les opérations et les dossiers d'une entreprise. Dans certains cas, une entreprise peut recevoir une opinion sans réserve avec un texte explicatif ajouté. Les circonstances peuvent exiger que l'auditeur ajoute un paragraphe explicatif à son rapport. Lorsque cela est fait, l'avis est précédé du terme « langage explicatif ajouté ».
- Opinion avec réserve—Ce type d'opinion est utilisé dans les cas où la plupart des documents financiers de l'entreprise étaient en ordre, à l'exception d'un certain compte ou d'une certaine transaction.
- Opinion défavorable—Une opinion défavorable indique que les états financiers ne représentent pas exactement ou complètement la situation financière, les résultats d'exploitation ou les flux de trésorerie de l'entreprise conformément aux principes comptables généralement reconnus. Une telle opinion n'est évidemment pas une bonne nouvelle pour l'entreprise auditée.
- Clause de non-responsabilité — Une clause de non-responsabilité indique que l'auditeur n'exprime pas d'opinion sur les états financiers, généralement parce qu'il estime que la société n'a pas présenté suffisamment d'informations. Encore une fois, cette opinion jette un éclairage défavorable sur l'entreprise auditée.
L'opinion standard de l'auditeur comprend généralement les déclarations suivantes, entre autres :
Les états financiers relèvent de la responsabilité de la direction de la société ; la vérification a été effectuée conformément aux normes de vérification généralement reconnues ; l'audit a été planifié et réalisé de manière à obtenir l'assurance raisonnable que les états financiers ne contiennent pas d'anomalies significatives, et l'audit a fourni une base raisonnable pour l'expression d'une opinion sur la sincérité de l'audit. Le rapport d'audit est ensuite signé par le commissaire aux comptes et un mandant du cabinet et daté.
BIBLIOGRAPHIE
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